Лука медиа
Нематериальные активы: определение и состав
Нематериальные активы: определение и состав
В современном мире цена бизнеса (за сколько вы сможете продать его) определяется не столько имеющейся у компании материальной базой — станками, зданиями или оборудованием, — сколько ее интеллектуальными ресурсами: ПО, товарными знаками, патентами и ноу-хау. Эти неосязаемые, но ценные объекты в бухучете называются нематериальными активами (НМА). С 2024 года в России действует новый стандарт учета — ФСБУ 14/2022, который регулирует учет НМА. В статье посмотрим, что именно относится к НМА, при каких условиях имущество можно учесть как нематериальный актив и как это отражается в отчетности компании.
Что относится к НМА
Нематериальные активы — это объекты, не имеющие внешней формы, используемые в деятельности компании более 12 месяцев (или операционного цикла) и способные приносить прибыль. Чтобы объект отнесли к НМА, он должен соответствовать еще нескольким критериям, которые не так очевидны, но тоже важны:
- Компания полностью контролирует актив, а доступ иных лиц к нему ограничен. Это подтверждается документально: патентами, свидетельствами, лицензионными договорами или другими охранными документами.
- Актив можно отделить от другого имущества компании, он выделяется или передается отдельно.
ФСБУ 14/2022 выделяет три основные категории НМА:
- результаты интеллектуальной деятельности (программы для ЭВМ и базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, а также секреты производства (ноу-хау) и произведения науки, литературы и искусства).
- средства индивидуализации (товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования и коммерческие обозначения). Важный момент по новому стандарту: самостоятельно созданные средства индивидуализации больше не признаются нематериальными активами.
- разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.
ВАЖНО! На балансе в составе НМА нельзя учесть организационные расходы, связанные с созданием юрлица, а также свойства, характеризующие деловые качества сотрудников, например, их квалификацию и производительность труда.
ФСБУ 14/2022 ввел важное новшество — лимит стоимости, ниже которого активы могут не признаваться НМА и списываться сразу на расходы. Чаще всего компании устанавливают лимит в 100 000 рублей, что соответствует порогу для амортизируемого имущества в налоговом учете.
Как нематериальные активы отражаются на счетах учета и в балансе
В бухгалтерском балансе нематериальные активы включаются в раздел I «Внеоборотные активы» по строке 1110. Для учета НМА используется счет 04 «Нематериальные активы», а для накопленной амортизации — счет 05 «Амортизация нематериальных активов». В бухгалтерской отчетности раскрывается детальная информация о НМА: балансовая стоимость на начало и конец периода, движение по группам, сумма начисленной амортизации, результаты переоценки и обесценения, а также информация об ограничениях прав на активы.
Определение первоначальной стоимости НМА
При покупке: первоначальная стоимость НМА, приобретенного за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на его приобретение и доведение до состояния, пригодного для использования. В эту сумму включаются: цена, уплаченная продавцу, таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредникам, а также затраты на доставку и приведение актива в рабочее состояние. Из суммы исключается НДС и другие возмещаемые налоги.
При создании собственными силами: первоначальная стоимость НМА определяется как сумма фактических расходов на его создание и изготовление. Это могут быть материальные затраты, расходы на оплату труда работников, вовлеченных в создание, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и государственные пошлины.
При внесении НМА в уставный капитал стоимость актива подлежит денежной оценке экспертом, согласованной учредителями, но не выше его рыночной стоимости.
Пример расчета первоначальной стоимости НМА. ООО «ТехноСофт» купило у разработчика исключительные права на программу для складского учета.
Расходы составили: Цена по договору — 600 000 руб. (включая НДС 22% — 108 197 руб.); Оплата консультационных услуг стороннего юриста по сопровождению сделки — 15 000 руб.(без НДС, т.к. юрист на УСН); Вознаграждение посреднику (IT-брокеру) — 10 000 руб.(без НДС); Затраты на установку программы и настройку на сервере (силами сторонней фирмы) —20 000 руб.(без НДС). ИТОГО: 491803+15000+10000+20000=536803 руб.
Определение срока полезного использования и амортизация
Срок полезного использования (СПИ)— это период, в течение которого актив служит целям деятельности компании. Он определяется на дату ввода НМА в эксплуатацию.
Для бухгалтерского учета СПИ устанавливается исходя из:
- срока действия патента или свидетельства;
- срока, в течение которого компания планирует использовать актив;
Для налогового учета действуют аналогичные правила. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются из расчета 10 лет.
По новому ФСБУ 14/2022 теперь НМА делятся на две категории: с определенным и неопределенным СПИ. Неопределенный срок означает, что на данный момент невозможно предсказать ограничения периода использования актива. Такие активы не амортизируются, но ежегодно проверяются на обесценение.
Амортизация — это перенос стоимости актива на расходы в течение срока его полезного использования. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода актива в эксплуатацию, и продолжается до полного погашения его стоимости или выбытия актива.
Пример определения СПИ и амортизации НМА.
Компания купила лицензию на ПО за 700 000 руб. Срок действия договора — 3 года (36 месяцев).
СПИ = 36 месяцев (соответствует сроку действия договора). Ежемесячная амортизация: 700 000 руб. / 36 мес. =19 444,44 руб.