Активные и пассивные счета

Понятие активных и пассивных счетов бухучета

Активные счета показывают движение основных и оборотных средств компании. Надо запомнить, что их сальдо всегда дебетовое или нулевое. Пассивные счета напротив учитывают собственный капитал и обязательства, их конечное сальдо кредитовое или нулевое. Компании работают со счетами бухучета согласно Плана счетов (ПСБУ) №94н, исключение составляют бюджетные и некоммерческие организации (п. 6.1 ПБУ 1/2008), они освобождены как и индивидуальные предприниматели, которые вообще могут не вести бухучет. Микропредприятия вправе работать по сокращенному плану счетов, прописав это в учетной политике. Активные и пассивные счета, используемые в бухгалтерском учете, включаются в Рабочий план счетов компании. План счетов, как и собственно вся Учетная политика, утверждается руководителем и является обязательным документом.

Примеры активных счетов

Примеры пассивных счетов

Также существуют активно-пассивные счета, сальдо которых может быть одновременно дебетовым и кредитовым (60, 62, 68, 71, 84, 90, 99), и обороты могут проходить как по дебету, так и по кредиту.

Активные счета классифицируются на:

• Инвентарные -01, 10, 41, 43
• Денежные – 50, 51, 52
• Затратные – 20, 23, 28, 29
• Собирательно-распределительные – 25, 26, 44
• Расчётные – Ключевой момент: приход отразите по дебету, расход — по кредиту.

Пассивные счета классифицируются на:

• Фондовые -80, 82, 83
• Ссудные – 66, 67
• Зарплатные – 70
• Регулирующие – 02, 05
• Прочие: 42, 77, 98. Ключевой момент: расход отразите по дебету, приход – по кредиту.

Активный счет

По дебету активного счета отражается увеличение средств (+), по кредиту — уменьшение (-). Конечное сальдо выглядит как математическое равенство «Начальное сальдо + обороты по Дт – обороты по Кт».

Рассмотрим ситуацию на примере счета 41 “Товары на складах”. В результате хозяйственной жизни компании произошли следующие операции: на начало периода на остатке было товара на 1.200.000 руб., компания закупила товар на 600.000 руб. (Дт), который некоторое время хранила, затем реализовала на 800.000 руб. (Кт). Также был обнаружен и списан брак на 50.000 руб. (Кт). Сальдо конечное по 41 счету на конец периода будет выглядеть так: 1.200.000 + 600.000 – 850.000 = 950.000 руб.

Пример. ООО «Ромашка» приобрело планетарный миксер стоимостью 90 000 руб. без НДС. Принятие оборудования к учету отражено по дебету счета 01 «Основные средства». Начальное сальдо по дебету счета 01 составляло 0 руб. Конечный дебетовый остаток по счету 01 составит 90 000 руб.

Пассивный счет

По дебету пассивного счета отражается уменьшение средств (-), по кредиту — увеличение (+).  Конечное сальдо выглядит как математическое равенство «Начальное сальдо + обороты по Кт – обороты по Дт».

Рассмотрим ситуацию на примере счета 66 “Краткосрочные кредиты и займы”. В результате хозяйственной жизни компании произошли следующие операции: на начало периода кредитовое сальдо по займам было 1 500 000 руб., компания  произвела погашение старого кредита на 700.000 руб. И привлекла 2 новых займа на 200.000 руб. и 150.000 руб. Сальдо конечное по 66 счету на конец периода будет выглядеть так: 1.500.000 + 350.000 – 700.000 = 1.150.000 руб.

Пример.

Классификация счетов на активные, пассивные и активно-пассивные упрощает учёт и формирование отчётности.

Интересные вопросы про активные и пассивные счета

• Может ли у активно-пассивного счета (например, 76 или 60) быть одновременно и дебетовый, и кредитовый остаток? – Ответ: да. Такая ситуация называется «развернутое сальдо». Развернутое сальдо означает, что дебетовые и кредитовые остатки по одному и тому же счету (например, счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”) не могут быть взаимозачтены и отражаются в балансе раздельно: дебетовое сальдо — в активе, кредитовое — в пассиве. Это позволяет корректно отобразить финансовое положение компании, показывая как ее долги поставщикам, так и авансы, полученные от покупателей.
• Какой активный счет всегда «закрывается в ноль» в конце месяца и никогда не попадает в итоговый баланс? Ответ: Собирательно-распределительные счета, такие как 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», являются активными счетами. По дебету этих счетов накапливаются затраты. К концу отчетного месяца все накопленные по ним суммы подлежат распределению на себестоимость продукции, то есть списываются по кредиту. В результате такого списания остаток по данным счетам к концу месяца становится нулевым.
• Мы купили оборудование, но еще не смонтировали его, и оно стоит в коробке на складе. Почему нельзя сразу поставить на активный счет 01 «Основные средства»? – Ответ: 08 счет “Вложения во внеоборотные активы” используется для учета объектов, которые еще не введены в эксплуатацию, например, станок в коробке. Счет 01 “Основные средства” предназначен для объектов, которые уже находятся в работе. Счет 08 фактически является “залом ожидания” для имущества до его ввода в эксплуатацию.