Амортизация ОС: понятие, виды, сложные моменты

Что такое амортизация ОС: понятие, виды, сложные моменты

Все основные средства, находящиеся в собственности компании, подлежат обязательному процессу амортизации, то есть переносу своей стоимости на расходы компании. Порядок расчета, способы амортизации и некоторые сложные моменты процесса рассмотрим в статье.

Понятие амортизации

Под термином «амортизация» понимают процесс переноса стоимости ОС на затратные счета компании, где уже непосредственно отражается их физический и моральный износ с течением времени. Бухгалтеру очень важно понимать принцип износа основных средств как неотъемлемую часть учета ОС. Этот процесс влияет на конечную стоимость производимой продукции.

На какие ОС не начисляется амортизация:

1. Инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости
2. ОС, качества которых с течением времени остаются неизменными (чаще всего – объекты природы, например, земельные участки)
3. Законсервированные ОС для целей мобилизации.

На все остальные основные средства данные исключения не распространяются, они амортизируются в стандартном порядке, даже если компания фактически не осуществляет деятельность.

ВАЖНО! Есть нюансы по поводу начисления амортизации на лизинговое имущество. Лизингополучатель ставит его на баланс как ППА. То есть амортизируется не сам физический объект, а право пользования ним.

Амортизация основных средств начисляется с момента их признания в бухучете и прекращается с даты списания. Чаще всего 1 С начинает начислять амортизацию в следующем месяце после постановки ОС на учет и заканчивает в следующем месяце после списания с баланса.

Проводка по начислению амортизации: Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 02

Срок полезного использования ОС

При расчете амортизации важное значение имеет срок полезного использования. Измеряется он во временных промежутках или количестве произведенной продукции.

При постановке на учет ОС срок полезного использования обычно смотрят в паспорте объекта. Если там он не прописан, компания ориентируется на свои планы в отношении ОС, например, срок использования, ожидаемый физический и моральный износ, а также планы по дальнейшей модернизации или замене объекта.

В процессе СПИ балансовая стоимость достигает ликвидационную, которая, в свою очередь, равна денежным средствам, вырученным от продажи ОС по истечении СПИ за минусом затрат на выбытие. Компания ведет расчет самостоятельно.

Если балансовая стоимость достигает ликвидационную, начисление амортизации прекращается. В случае последующего превышения процесс возобновляется.

Виды амортизации

В современном бухучете существует три способа начисления амортизации ОС (п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):

1. Линейный – стоимость ОС равномерно списывается в течение СПИ.
2. Способ уменьшаемого остатка – в течение СПИ амортизация сначала начисляется по высокой ставке, затем по более низкой. Другими словами называется ускоренная амортизация.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции — сумма износа привязана к количеству выпущенной продукции или произведенных работ.

Эти способы работают только в бухучете, в налоговом есть только линейный и нелинейный методы начисления амортизации.

Если основные средства однородны по виду и характеру использования, к ним следует применять один и тот же метод амортизации. Так, например, для ОС с СПИ в виде периода времени подходят линейный способ и способ уменьшаемого остатка, а для ОС с СПИ в виде натуральных единиц применяется способ списания пропорционально объему производства.

Необходимо пересмотреть способ начисления амортизации, если в компании произошли изменения, связанные с учетом ОС, например, модернизация или восстановление.

Рассмотрим все методы начисления амортизации подробнее:

1. Линейный способ: Самый распространенный в компаниях. Отличается простотой. Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается путем деления разницы между балансовой и ликвидационной стоимостью ОС на оставшийся срок полезного использования (СПИ) в месяцах.

Пример: МФУ стоимостью 160 000 руб. (ликвидационная 20 000 руб., СПИ 60 мес.) амортизируется по (160 000 – 20 000) / 60 = 2 333,3 руб. ежемесячно.

2. Способ уменьшаемого остатка: По нему большая часть стоимости ОС списывается в начале срока за счет применения коэффициента ускорения, далее сумма амортизации постепенно уменьшается.

Пример: ОС стоимостью 160 000 руб. (ликвидационная 20 000 руб., СПИ 12 мес., коэффициент 1,5). Амортизация за первый месяц: (160 000 – 20 000) / 12 * 1,5 = 17 500 руб. Далее сумма амортизации уменьшается.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): Амортизация рассчитывается, исходя из фактического и планового объема производства.

Формула: (Балансовая стоимость – Ликвидационная стоимость) * (Объем, произведенный по факту / Ожидаемый объем).

Пример: Оборудование стоимостью 670 000 руб. (ликвидационная 50 000 руб.), планируемый выпуск 65 000 ед. В мае произведено 5 500 ед.: (670 000 – 50 000) * 5 500 / 65 000 = 52 462 руб.

Сложные вопросы об амортизации

1. Что такое ликвидационная стоимость объекта ОС в бухучете по ФСБУ 6/2020? Ответ: Это сумма, которую организация ожидает получить за объект в конце срока его службы за вычетом затрат на выбытие.
2. Когда в бухучете прекращается начисление амортизации при линейном методе, если объект остается на балансе компании? Ответ: Когда балансовая стоимость объекта и ликвидационная становятся равны.
3. Какой метод начисления амортизации согласно действующего ФСБУ 6/2020 отменен в бухгалтерском учете? Ответ: этот способ — метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. С введением нового стандарта его исключили из бухгалтерского учета.
4. Может ли быть разница в НУ и БУ на счетах 43 и 90 из-за амортизационной премии? Ответ: Амортизационная премия — это инструмент исключительно налогового учета (ст. 258 НК РФ), не применяемый в бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020). В БУ стоимость ОС списывается стандартным методом, без премий. Разница между БУ и НУ на счетах 43 и 90 из-за амортизационной премии именно поэтому и возникает.