Бухгалтерский и налоговый учет договоров лизинга

Бухгалтерский и налоговый учет договоров лизинга

Кардинальные изменения в учете договоров лизинга произошли в 2022 году, когда приняли закон №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и ФСБУ 25/2018, устанавливающие правила отражения лизинговых операций в бухучете и налогообложении. Но до сих пор не все бухгалтеры адаптировались к изменениям. В статье рассмотрим проводки и дадим практические советы по решению некоторых вопросов, связанных с отражением операций в 1С.

Что такое лизинг и для кого разработаны новые правила

Лизингом называется аренда основного средства с правом выкупа, своего рода коммерческий кредит. В лизинг чаще всего берут транспорт и производственное оборудование для нужд компании. В арендные платежи включены проценты лизинговой компании, платежи при уплате постепенно погашают кредит.

По окончании срока договора и полной оплаты объект переходит в собственность лизингополучателя. Выкупной платеж может быть предусмотрен договором или нет, это на усмотрение лизингодателя. Предмет лизинга запрещено передавать в субаренду или сублизинг.

ФСБУ 25/2018 обязателен для применения у малых и микропредприятий, они не являются освобожденными.

Льготы имеют только компании с упрощенным учетом:

1. Не применяют дисконтирование, то есть не определяют текущую (сегодняшнюю) стоимость денег, которые будут получены или выплачены в будущем по аренде (ОА) и праву пользования активом (ППА). ОА — это сумма лизинговых платежей и выкупной стоимости за вычетом аванса.
2. Считают ППА простым способом: формируют стоимость имущества как сумму АО и авансового платежа, прочие расходы не включаются.

При учете этих нюансов лизинговый учет для малого бизнеса упрощается.

Бухучет

Изначально учет лизинговых обязательств ведется бухгалтером по аналогии с договором аренды, а, когда срок действия договора прекращается, компания уплачивает выкупной платеж с переходом права собственности на себя.

ВАЖНО! В БУ актив всегда отражается на балансе лизингополучателя как ППА,  лизинговые платежи же учитываются как ОА. В НУ – актив всегда учитывается на балансе лизингодателя.

Выставить все настройки для работы с лизингом можно в 1 С, раздел «Основные средства». Сначала поставьте на учет объект как ППА (право пользования активом) на 08 счет, а в корреспонденцию к нему – обязательство по аренде (дебиторская задолженность), рассчитанное на основе дисконтированной суммы всех предстоящих лизинговых платежей на 76 счет. Этот порядок используют компании на ОСНО. На УСН дисконтировать не обязательно.

Проводки:

Если заключили договор после 31.12.2021, в БУ учтите предмет лизинга на балансе лизингополучателя (п. 10 ФСБУ 25/2018), а в НУ — у лизингодателя (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Порядок учета лизинга

В разделе 1С «Основные средства» создайте документ «Поступление в лизинг», укажите номер и дату акта приема-передачи (форма 12 ПТ), наименование ОС, предварительно добавив его в справочник, полную сумму (аванс, ежемесячные платежи, выкупной платеж) с НДС, срок полезного использования, например, 7-10 лет для трактора и прочей спецтехники, счета учета (76.07.1, 01.03, 02.03, 76.06.9), дату завершения договора лизинга.

После формирования документа ОС автоматически принимается к учету, отражается на балансе и вводится в эксплуатацию. Расчет амортизации (чаще всего линейным методом) начинается со следующего месяца после даты создания документа.

Перечисление аванса лизингодателю – основные проводки

После оплаты аванса лизингополучатель может принять НДС к вычету. Для этого ему нужно получить от поставщика счет-фактуру, проверив его на соответствие всех реквизитов, также платежное поручение, подтверждающее оплату аванса. Условие о выплате аванса должно быть закреплено в договоре лизинга. Это касается и его размера. Если все в порядке, откройте документ «Списание с расчетного счета», на его основании выберите из выпадающего меню «Счет-фактура полученный». Реквизиты для счета-фактуры подгрузятся автоматически.

Учет ежемесячных платежей

Лизинговый договор предполагает уплату ежемесячных платежей лизингодателю, регистрируемых в системе электронного учета. На основании платежных поручений бухгалтер выписывает и регистрирует счет-фактуру через документ «Поступление (Акт, накладная, УПД)», после чего данные автоматически подгружаются в «Счет-фактура полученный» с кодом вида операции 01.

В конце квартала при сдаче отчетности НДС восстанавливается после зачета аванса поставщику через документ «Формирование записей книги продаж» (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Лизинговые и выкупные платежи признаются расходами в бухгалтерском (БУ) и налоговом учете (НУ) для снижения налогооблагаемой базы. Ежемесячные амортизационные отчисления начисляются линейным методом, методом уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции. Для высокотехнологичного оборудования возможна ускоренная амортизация (коэффициент 3) по дебету счетов 20, 25, 26, 44 и кредиту счета 02.

По завершении договора или досрочно, право собственности на имущество переходит лизингополучателю. Проводка при оплате выкупного платежа: Дт 01 Кт 76.

Налоговый учет

Лизингодатель:

• Всегда учитывает объект лизинга на своем балансе в НУ, начисляет амортизацию по нормам, принятым его компанией, а полученные доходы от лизинга включает в налоговую базу.

Арендатор:

• снижает налогооблагаемую базу за счет лизинговых платежей, они должны соответствовать ст. 252 НК РФ. Для признания лизинговых платежей как доходов лизингодатель должен начислять амортизацию на объект лизинга и рассматривать ежемесячные платежи как доходы, за исключением части выкупной стоимости, которая признается доходом после перехода права собственности.