Порядок восстановления НДС, проводки

Порядок восстановления НДС, проводки

Иногда возникают ситуации, когда налогоплательщику на ОСНО надо вернуть ранее принятый НДС к вычету, например, заявили вычет с авансов или перешли с ОСНО на спецрежим. Сделать это можно на основании счета-фактуры для первичного вычета. Процесс может вызывать сложности и нюансы, Например,  не все знают, что трехлетний срок давности на восстановление НДС не распространяется. Сложные моменты рассмотрим в статье.

Случаи, когда восстанавливают НДС

Восстановлением НДС называется процедура, когда компания возвращает государству налог, который ранее на законных основаниях приняла к вычету. Когда организации или индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДС, приобретают товары или услуги, они имеют право на налоговый вычет, и свой «входной» налог (уплаченный поставщикам) они вычитают из общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Если в ходе своей деятельности компания теряет право на вычет, она обязана восстановить НДС, то есть вернуть налог в бюджет, причем строго в том налоговом периоде, когда произошли события.

ВАЖНО! Упрощенцы на ОСНО с пониженными ставками (5 и 7 %) не имеют права заявлять вычеты по входящему НДС.

Когда требуется восстановить НДС:

1. Работы, услуги, ОС, НМА и прочее используется в деятельности, освобожденной от НДС, например, работа медцентров.
2. Перешли на спецрежимы, например, патент и АУСН.
3. Освободили от уплаты НДС на ОСНО.
4. Заявляли к вычету входной НДС по авансам.
5. Уменьшилась стоимость приобретенных товаров, работ, услуг и прочего.
6. Вернули аванс покупателю при расторжении договора.
7. Списали ДЗ по авансу за товары, работы и услуги, которые не получили.
8. В уставной капитал компании добавили имущество и прочие активы.
9. Из бюджета получили субсидию, покрывающую расходы на покупку актива.

Рассмотрим наиболее частые ситуации в 2026 году – перешли с ОСНО на спецрежим и восстанавливаем НДС с авансов.

Как действовать при смене режима

Предприятие может сменить систему налогообложения с общей (ОСН) на упрощенную (УСН) с начала нового календарного года. Перед таким переходом нужно провести инвентаризацию НДС, который восстановили в этом году. Сделать это проще всего по стоимости активов на балансе компании на 31.12.2026 г. Среди активов, которые стоит промониторить: товары, сырье, материалы на складе, мебель и оборудование, ОС.

Восстановите по ним ранее уплаченный НДС, определив их остаточную стоимость по формуле: ОС = Первоначальная стоимость – Амортизация.

Пример 1. первоначальная стоимость оборудования составляет 1200000 рублей, его остаточная стоимость – 750000 рублей, а НДС, ранее принятый к вычету, – 200000 рублей. Перед переходом на спецрежим нужно восстановить и уплатить в бюджет: 750000/ 1200000 * 200000 = 125000 рублей.

Пример 2. Компания на ОСНО в мае закупила товары для перепродажи на сумму 700 тыс. рублей, в том числе НДС 126 229,5 руб. НДС приняли к вычету, уменьшив налог за 2 квартал 2026 г. Наблюдался спад продаж и по прогнозу до конца года не удастся продать товара на сумму 180 тыс. руб., в том числе НДС 32 459,02 руб. С 01.01.2027 компания планирует перейти на УСН. Поэтому в 4 квартале 2026 г. Компания должна восстановить сумму НДС с залежавшихся товаров (32 459,02 руб.) и доплатить обязательство в бюджет.

Как восстановить НДС с авансов

Просто так воспользоваться вычетом НДС по авансу нельзя, нужно соответствовать некоторым критериям, например, иметь счет-фактуру на аванс от поставщика с четко прописанной суммой налога и условие в договоре о выплате аванса в счет будущей поставки. Кроме того аванс должен быть точно уплачен поставщику, в качестве подтверждения прикрепите платежки.

Вы обязаны восстановить ранее принятый к вычету НДС (пп. 3 п. 3 ст 170, п. 2 ст. 171 НК), если:

1. Поставщик производит отгрузку товаров, выполняет работы/услуги.
2. Договор расторгли или изменили условия, и аванс пришлось вернуть.
3. Покупатель списал ДЗ по предоплате, а она фактически не была получена.

Стоит рассмотреть ситуации подробнее.

1. Когда сделка полностью выполнена, покупатель может получить вычет по входному НДС, указанному в с/ф на отгрузку полностью. Одно условие — надо восстановить ранее принятый к вычету НДС с аванса. Произведите операцию в том же квартале, когда примите к учету отгрузку. Пример 3. ООО «Альфа» на ОСНО 14 мая 2026 года оплатила поставщику аванс 50 000 рублей, в том числе НДС 9016,39 руб. В отчетности за 2 квартал компания поставила этот НДС к вычету. 8 августа продавец полностью произвел отгрузку товаров «Альфе» на 150 000 рублей, в том числе НДС 27 049,18 руб. В результате этих манипуляций в отчетности за 3 квартал ООО «Альфа» обязана восстановить НДС с аванса и принять к вычету общую сумму НДС по принятым к учету товарам.
2. Если продавец расторг договор или допником изменил его условия, также нужно восстановить НДС в том квартале, когда продавец вернул полученный аванс. Пример 4. ООО «Альфа» в феврале 2026 года перечислило поставщику аванс 50 000 рублей (в том числе НДС 9016,39 руб.). В 1 квартале покупатель поставил его к вычету. В мае поставщик расторг договор и вернул аванс. Соответственно ООО «Альфа» должно восстановить этот аванс в отчетности за 2 квартал.
3. В данном случае признайте дебиторку безнадежным долгом и восстановите НДС с аванса. Порядок действий посмотрите в письме Минфина от 11.04.2014 № 03-07-11/16527. Счет-фактуру с восстановленным НДС отразите в книге продаж.

Особенности 2026 года по авансам

При отгрузке товара в сделках, где используются ранее уплаченные авансы, к расчету применяется ставка НДС, соответствующая той, по которой был получен или принят к вычету этот аванс. То есть, если в 2026 году применяется ставка налога в 22 %, в расчет при восстановлении берете не актуальную ставку, а ту, которая действовала в соответствующий период (18 или 20 %).

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС