Поступление материалов. Бухгалтерский и налоговый учет

Материалы поступили от поставщика: порядок отражения в учете

В каждой компании происходит движение МПЗ, равно как и канцелярии, инвентаря, сырья и топлива. Проводки по материалам отражают движение МПЗ в процессе хозяйственной деятельности субъекта. Поэтому разбираться в них должен каждый бухгалтер, тем более с 2021 года ввели новый стандарт бухучета ФСБУ 5/2019. Правда микропредприятия он не затронул. Наиболее частые проводки, а также особенности бухгалтерский учет поступления материалов рассмотрим в статье.

Что такое материалы?

Материалы — это вещества, сырье, полуфабрикаты и комплектующие, используемые для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг. Они учитываются на счете 10 и относятся к запасам компании. В учётной политике закрепляется порядок обращения с материалами на всех этапах. Также используются счета 10, 15 и 16, при этом основным счётом является 10. Для детализации применяются субсчета к счёту 10, отражающие различные виды МПЗ (производственные, комплектующие, топливо, тара, запчасти, прочие, переданные в переработку, строительные, инвентарь, спецодежда на складе и в эксплуатации). Формы первичных документов разрабатываются бухгалтерией самостоятельно или могут использоваться унифицированные бланки (М-4, М-7, М-11, М-17 и др.).

Кроме материалов в запасах сидят товары для перепродажи, готовая продукция, незавершенное производство, инструменты, инвентарь, спецодежда, тара, объекты недвижимости и интеллектуальной собственности, предназначенные для продажи. К запасам нельзя отнести малоценку, ее стоимость обычно составляет менее 100 тысяч рублей и списывается сразу в затраты, но к запасам не относится из-за срока использования, превышающего 12 месяцев. Основным счетом для малоценки по ФСБУ 5/2019 является 10.21 “Малоценное оборудование и запасы”. Но на свое усмотрение компания может вести учет на субсчетах 10.9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”, 10.10 “Спецодежда и спецоснастка на складе”, 10.11 “Спецодежда и спецоснастка в эксплуатации”.

Поступление материалов

При поступлении первым делом определите стоимость МПЗ. Приходуются материалы по цене, указанной в договоре и товарной накладной/счет-фактуре. Также возможны варианты: по фактической себестоимости (в расчет принимаются все затраты) или по учетной стоимости (нормативы разрабатывает предприятие).

Выбранный способ закрепите в учетной политике. В компанию материалы могут поступать от поставщиков за плату, учредителей (вклад в уставной капитал), сотрудников (например, подотчетные суммы), самостоятельно изготовлены  или безвозмездно получены. При производстве готовой продукции используются материалы, поэтому их стоимость включите в себестоимость готовой продукции. Учет ведите по стоимости каждой единицы, по средней стоимости или по методу ФИФО.

В зависимости от способа поступления бухгалтер составляет следующие проводки:

Также возможны варианты: Дт 10 Кт 71 (материалы купил подотчетник), Дт 10 Кт 75 (учредитель внес вклад материалами), Дт 10 Кт 91 (компании передали имущество безвозмездно).

Пример.

ООО «Альфа» 25.01.2026 купила материалы у нескольких поставщиков. Дизтопливо на сумму 1500 руб., в том числе НДС – 270 руб. 50 копеек и бумагу для принтера на сумму 30 000 руб. 25.01.2026 в бухучете будут сделаны следующие проводки:

Дт 10.03 Кт 60.01 1229 руб. 50 копеек – принято к учету дизтопливо

Дт 19.03 Кт 60.01 270 руб. 50 копеек – принято к учету НДС

Дт 10.06 Кт 60.01 30 000 руб. – принята к учету бумага для принтера

Неотфактурированные поставки

В строительной или сельхозкомпании не редки ситуации, когда материалы получены, но расчетные документы от поставщиков все еще в пути. Тогда возникает ситуация неотфактурованных поставок. Это возможно при наличии договора между продавцом и покупателем и переходе права собственности на товар в момент получения. Если договора нет или имущество не соответствует договору, ценности учитываются на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” до момента получения документов.

В бухгалтерском учете, несмотря на отсутствие документов, необходимо своевременно отражать хозяйственные операции, оформляя их первичными учетными документами. При приемке материалов без сопроводительных документов составляется акт о приемке материалов по форме № М-7 в двух экземплярах, один из которых возвращается поставщику. Если стоимость материалов не установлена в договоре, используется цена, по которой организация обычно приобретает аналогичное имущество (ФСБУ 10/2025), или приглашают независимого оценщика. При получении первички данные бухучета корректируются.

Выбытие материалов

Материалы выбывают из компании по различным причинам, например, списываются в производство, продаются, испортились/почищены или произошел форс-мажор. Если они не идут на нужды компании, спишите их по фактической себестоимости.

Недостача:

Какие документы оформить на списание материалов, зависит от причины их списания:

1. Просто отпустили материалы на сторону – накладная на отпуск, товарная накладная.
2. Отпустили материалы в производство – требование-накладная, лимитно-заборная карта, акт расхода, накладная на передачу готовой продукции.
3. Произошла порча/недостача – инвентаризационные описи (ИНВ-3, ИНВ-4), сличительная ведомость (ИНВ-19), приказ о списании, акт о списании (ТОРГ-15, ТОРГ-16, ТОРГ-20, ТОРГ-21).
4. Взыскали ущерб с работника – письменные объяснения (или акт об отказе).
5. Произошло хищение – инвентаризационная опись, решение суда/документы правоохранительных органов.