Ремонт основных средств. Учет затрат

Как учесть затраты на ремонт основных средств: расходы в бухгалтерском и налоговом учете, проводки

Ремонт основных средств направлен на восстановление эксплуатационных характеристик объекта. Основная цель – сделать его пригодным для дальнейшей эксплуатации. В статье смотрите особенности отражения затрат на ремонт ОС в бухгалтерском и налоговом учете, а также какие документы и проводки составляются в процессе.

Ремонт основных средств: общие моменты

При ремонте основных средств возможно проведение двух видов работ: текущих и капитальных. Поэтому очень важно понимать разницу между ними – это позволит избежать проблем при проверках контролеров. Оба вида ремонтных работ начинаются с составления подробной сметы и плана, утвержденных генеральным директором, и завершаются оформлением акта приемки-сдачи по унифицированной форме ОС-3.

Какая разница между текущим и капитальным ремонтом?

Текущий ремонт направлен на устранение незначительных неисправностей и дефектов основных средств, проводится по мере необходимости, в то время как капитальный ремонт более глобальное мероприятие, он предполагает восстановление или полную замену изношенных конструктивных элементов зданий, систем и прочего. Ключевая разница кроется в объеме работ и методах учета затрат. Расходы на текущий ремонт включаются в операционные расходы компании в момент, когда производились. Вложения в реконструкцию и модернизацию, являющиеся капитальным ремонтом, увеличивают первоначальную стоимость актива. Важно отметить, что реконструкция и модернизация существенно изменяют исходный объект, направлены на улучшение его технических и экономических показателей, и это главное отличие от капитального ремонта.

Для документального оформления ремонтных работ подготовьте следующие подтверждающие документы:

1. Приказ руководителя компании, определяющий перечень объектов, нуждающихся в ремонте.
2. Дефектная ведомость, детализирующая обнаруженные неисправности и дефекты, подлежащие устранению.
3. Смета, содержащая расчет стоимости предстоящих работ и необходимых материалов.
4. Договор с подрядчиком, если привлечена сторонняя организация для выполнения ремонтных работ.
5. Акт приемки-сдачи отремонтированных объектов (форма ОС-3), подтверждающий завершение работ и возврат объекта в эксплуатацию.

Бухучет

Ремонт основных средств может осуществляться подрядным или хозспособом. Подрядный способ предполагает привлечение сторонних организаций по договору подряда, а хозяйственный – выполнение работ собственными силами. Затраты на ремонт относятся на счета учета производственных издержек и включаются в себестоимость продукции.

Основные проводки по ремонту основных средств представлены в таблице:

Налоговый учет

Учет расходов на ремонт в компании определяется выбранным методом учета: начисления или кассовым. Согласно методу начисления, затраты отражаются в периоде, когда фактически произведены (ст. 272 НК). Например, при проведении ремонта сторонней компанией расходы признаются после подписания акта ВР. Если ремонт осуществляется силами самой компании, стоимость запчастей учитывается после их установки, а затраты на оплату труда — в месяце начисления.

Кассовый метод предполагает отражение расходов только в момент их оплаты (ст. 272 НК). В ситуации с подрядным ремонтом затраты признаются при перечислении денежных средств, а стоимость материалов — либо при их оплате, либо при передаче в ремонт, в зависимости от того, какое событие произошло раньше.

Статья 260 НК РФ допускает два подхода к учету затрат на восстановление основных средств. Первый — единовременное включение всех затрат в расходы того отчетного периода, в котором ремонт был завершен. Второй — формирование специального резерва на предстоящий ремонт, размер и порядок создания которого строго ограничены положениями пункта 2 статьи 324 НК РФ.

Так-же решение о создании такого резерва должно быть закреплено в учетной политике компании, где дается расшифровка методики его расчета и сроков использования. Обычно в бухгалтерском учете формирование резерва на ремонт основных средств – редкое явление, а в налоговом учете при проведении крупных ремонтных работ –  это распространенная практика. Поэтому бухгалтер должен понимать, что между данными двух видов учета возникнут временные разницы.

Частые вопросы бухгалтеров по ремонту ОС

1. Как определить, к какому типу ремонта относится ремонт ОС — к капитальному или текущему? К какому типу отнести ремонтные работы зависит от их цели и частоты проведения. Текущий ремонт — это плановое и регулярное устранение мелких неисправностей, направленное на поддержание работоспособности ОС. Капитальный ремонт — это более масштабное мероприятие, включающее комплексное восстановление ОС, замену изношенных узлов и агрегатов (ФСБУ 6/2020).
2. Компания не оформила приказ на проведение ремонта здания и смету и учла эти затраты. Так можно? Нет. При проверке налога на прибыль, контролеры истребуют подтверждающие документы и расходы на ремонт ОС, не подтвержденные сметой, с высокой вероятностью будут исключены налоговыми органами как документально неподтвержденные (п. 1 ст. 252 НК РФ).
3. Можно ли включить в первоначальную стоимость здания проценты по кредиту, взятому на его покупку и ремонт? Да, возможно. Если это целевой кредит и используется исключительно на приведение здания в надлежащий вид.