Лука медиа
Сложные случаи и особенности отражения ВНА в балансе
Сложные случаи и особенности отражения ВНА в балансе
Отражение внеоборотных активов (ВНА) в бухбалансе часто вызывает сложности у бухгалтеров из-за различий во мнениях специалистов, недавнего вперехода на новые ФСБУ и специфики самих объектов.
Поговорим про самые запутанные случаи и правила их раскрытия в отчетности: авансы под капитальные вложения, инвестиционная недвижимость, малоценка, улучшение и ремонт ОС, обесценение активов, ликвидационные обязательства.
Авансы под капитальные вложения
Путаница возникает, так как авансы, уплаченные за капвложения (например, оборудование, строительство) показывают в балансе как простую дебиторскую задолженность. Но подход устарел и в корне не верен. По новому ФСБУ 26/2020 выбор строки баланса зависит от суммы аванса и порядка, закрепленного в учетной политике.
| Строка баланса | Код строки | Примечание |
| Основные средства | 1150 | Существенные авансы под ОС Минфин рекомендует учитывать по этой строке |
| Прочие ВНА | 1190 | Часто ставят сюда, когда актив относится к НМА или сумма несущественна. |
Почему именно так:
Строка 1150 – Хотя аванс формально не является основным средством, эта практика позволяет пользователям отчетности видеть общий объем инвестиций в долгосрочные активы. В пояснениях к балансу следует расшифровать, какая часть суммы в строке 1150 приходится на авансы.
Строка 1190 — Более традиционный вариант для небольших сумм, тем более нормативные документы прямо указывают, что здесь может отражаться «долгосрочная дебиторская задолженность, в том числе авансы на приобретение ОС».
Инвестиционная недвижимость
Путаница возникает из-за того, что всю землю и здания привыкли учитывать вместе. ФСБУ 6/2020 отделило здания и землю, предназначенные исключительно для сдачи в аренду или получения дохода от прироста стоимости. Теперь их сажают в строку 1160 раздела I по первоначальной стоимости. Ключевое отличие от ОС и состоит в том, что инвестиционная недвижимость не используется в повседневной деятельности компании, а, например, сдают в аренду. Как только здание или его часть начинают использоваться в бизнесе (например, офис или цех), это уже не инвестиционная, а “обычная” недвижимость и отражается в строке 1150 «Основные средства».
Для отражения инвестнедвижимости можно использовать два счета на выбор:
| Счет | Примечание |
| 03 | Это логичный и распространенный вариант, так как исторически этот счет использовался для учета активов, сдаваемых в аренду. Минфин одобряет выбор, чтобы разграничить учет данной категории. |
| 01 | Также допускается использовать, но с выделением отдельного субсчета. |
Малоценные основные средства
Путаница возникает из-за того, что раньше малоценку (до 40 000 руб.) можно было учитывать как материалы и показывать в запасах (строка 1210). Теперь это запрещено, так как срок службы таких объектов превышает 12 месяцев. ФСБУ 6/2020 прямо разрешает не применять стандарт к активам дешевле установленного организацией лимита и признавать затраты на них расходами того периода, когда они понесены. То есть в балансе они не отражаются и подлежат строгому забалансовому учету, например, на счете 012 «Малоценные основные средства».
В момент покупке малоценного ОС проводка будет выглядеть так: Дт 20 (26,44,91) Кт 60. То есть эта сумма сразу попадет в отчет о финансовых результатах, в балансе ее не будет. Например, компания купила сервер за 70 000 рублей, в компании лимит по ОС 100 000 рублей, то есть его стоимость единовременно спишется на расходы.
Улучшение и ремонт ОС
Путаница возникает из-за того, что затраты на капремонт и модернизацию компания обязана показывать по строке 1150 баланса, так как они увеличивают стоимость ВНА. А регулярные мелкие ремонты признаются расходами периода и уменьшают нераспределенную прибыль в пассиве, не затрагивая раздел I.
Обесценение активов
Путаница возникает, так как обесценение активов в балансе отражается не отдельной строкой, а уменьшает балансовую стоимость самого актива. Это значит, что в отчетности вы видите уже «очищенную» стоимость объекта, а сама сумма обесценения, как правило, относится на финансовые результаты и раскрывается в пояснениях.
Обесценение проводится по МСФО (IAS) 36 при наличии признаков (например, падение рыночной цены, износ). НМА с неопределенным сроком использования должны проверяться ежегодно. Обесценение происходит в отношении двух категорий объектов: основные средства и НМА, материальные запасы.
Что касается основных средств, они принимаются к учету по первоначальной стоимости минус накопленная амортизация и обесценение. А в балансе актив показывается уже по уменьшенной стоимости в соответствующих строках (1150 для ОС, 1110 для НМА). Сумма обесценения не выделяется отдельно, а уменьшает общую стоимость актива.
Проводки: Дт 91.2 Кт 02 (05) — признали убыток от обесценения, Дт 83 Кт 02 — начислили обесценение в пределах дооценки, если актив раньше переоценивался.
Что касается материально-производственных запасов, на 14 счете создается резерв под снижение стоимости. Проводки выглядят так: Дт 91.02 Кт 14 — создали резерв, Дт 14 Кт 91.01 — восстановили резерв, так как выросла цена. В балансе резерв уменьшает показатель строки 1210 «Запасы», показывая нетто-стоимость.
Ликвидационные обязательства
Путаница возникает, так как ликвидационные обязательства напрямую в балансе не показываются. Способ их отражения зависит от момента, в который они возникли в компании: на этапе создания ОС или в процессе ликвидации непосредственно компании.
Обязательства на этапе создания объекта ОС — это оценочные обязательства по будущему демонтажу, утилизации или восстановлению окружающей среды, которые возникают при приобретении или создании основного средства. Как это выглядит в балансе:
| Строка баланса | Что происходит |
| Актив | Сумма оценочного обязательства увеличивает первоначальную стоимость основного средства. Поэтому в активе баланса в строке 1150 «Основные средства» стоимость объекта будет включать эти будущие затраты. |
| Пассив | Одновременно на эту же сумму создается и отражается резерв. Он показывается в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 1430 «Оценочные обязательства» (или в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1540, если срок исполнения обязательства менее 12 месяцев). |
Проводки: Дт 08 Кт 96 — при создании объекта создан резерв на сумму оценочного обязательства; Дт 01 Кт 08 — оценочное обязательство включили в стоимость объекта. Когда в будущем обязательство будет фактически исполнено, расходы спишутся в дебет счета 96 за счет ранее созданного резерва.
Обязательства в процессе ликвидации компании отражаются как кредиторская задолженность. Признанные кредиторами обязательства отразите в разделе V «Краткосрочные обязательства» в зависимости от очередности их погашения, непризнанные — исключите из баланса.